كانت الضرائب المصدر الرئيسي لإيرادات الممالك والإمبراطوريات والبلدان منذ زمن بعيد. بعض أقدم النصوص في تاريخ الحكم تتحدث عن الضرائب بشكل أو بآخر. في ذلك الوقت ، كانت الضرائب مقتصرة على الإيرادات المكتسبة في نطاق الحاكم. اليوم نسميها الضرائب المحلية. ومع ذلك ، بعد الثورة الصناعية ، زادت التجارة عبر الحدود بشكل ملحوظ. أدت النظريات الاقتصادية المختلفة حول التجارة الدولية إلى دول متخصصة في إنتاج السلع والمنتجات التي تتمتع فيها بميزة تنافسية. بلد لا يتمتع بميزة تنافسية في سلع معينة ، ومن الواضح أنه مستورد من بلد يتمتع بهذه الميزة. وهكذا كان الجميع يربحون.
لكن التجارة الدولية أدت إلى ظهور قضايا ضريبية مختلفة. هذه تنبع بشكل أساسي من قاعدة المصدر أو قاعدة الإقامة للضرائب. يبدو أن هذه القواعد موروثة من العصور القديمة أيضًا.
وفقًا لقاعدة المصدر ، إذا كانت الشركة تكسب دخلاً من مصدر في بلد ما ، فإن هذا البلد له الحق السيادي في فرض ضريبة على الدخل. حرص حكام العصور القديمة على دفع القوافل التي تدخل أراضيهم من الخارج لبيع بضاعتها الضرائب قبل عودتهم. ربما يكون هذا هو نشأة قاعدة المصدر وربما الرسوم الجمركية أيضًا.
بموجب قاعدة الإقامة ، تخضع جميع أرباح المقيمين الضريبيين في أي بلد للضريبة في ذلك البلد. في العصور القديمة ، كان أي شخص يزرع في أراضي الحاكم يدفع ضريبة على منتجاته. في مكان ما على طول الطريق امتد تعريف “جميع الأرباح” ليشمل الأرباح العالمية وهذا هو الوضع الحالي اليوم.
في الوقت الحالي ، تتبع قوانين الضرائب في معظم البلدان ، باستثناء القليل منها ، مزيجًا من قاعدة المصدر وقاعدة الإقامة.
الصراع الأول
مع تزايد التجارة الدولية في العالم ، ظهر الصراع الأول في الضرائب. كان هذا هو التضارب الواضح بين قاعدة المصدر وقاعدة الإقامة. يتم شرح ذلك بمساعدة مثال على النحو التالي:
افترض أن الشركة أ مقيمة ضريبية في الولايات المتحدة ويجب أن تدفع ضرائب في الولايات المتحدة على دخلها العالمي بموجب قوانين الضرائب الأمريكية. تنقل الشركة “أ” بعض التكنولوجيا إلى شركة هندية لاستخدامها في الهند. بموجب قانون الضرائب الهندي ، تخضع الشركة “أ” للضريبة في الهند بموجب قاعدة المصدر على أرباحها من نقل التكنولوجيا. وهنا يكمن الصراع. تخضع الشركة “أ” للضريبة في الهند على نقل التكنولوجيا بموجب قاعدة المصدر وتخضع للضريبة على نفس الدخل في الولايات المتحدة بموجب قانون الإقامة ، مما يؤدي إلى الازدواج الضريبي.
من الواضح أنه لا توجد شركة حكيمة ترغب في الانخراط في تجارة عبر الحدود في مثل هذا السيناريو. كانت البلدان عرضة لخسارة الإيرادات الضريبية الأساسية نتيجة لهذا الازدواج الضريبي. أصبح من الضروري على الدول الدخول في اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي لحل مشكلة الازدواج الضريبي.
اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي (DTAA’s)
ولذلك بدأت الدول المنخرطة في التجارة الدولية مفاوضات بشأن اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي أو اتفاقية DTAA كما يطلق عليها غالبًا. كانت المفاوضات ثنائية بشكل أساسي لأن العلاقات الاقتصادية والتجارية بين البلدين خاصة بهذين البلدين. ومع ذلك ، للمساعدة في المفاوضات ولتوحيد صيغ الاتفاقات ، تم تطوير نموذج DTAA والاتفاقيات.
وضعت الأمم المتحدة اتفاقية نموذجية للأمم المتحدة بهدف مساعدة البلدان النامية في مفاوضاتها مع البلدان المتقدمة. وضعت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) اتفاقية نموذجية خاصة بها لمساعدة البلدان المتقدمة. حددت الولايات المتحدة ، بصفتها الشريك التجاري الأساسي لمعظم البلدان ، مكانتها كنموذج أمريكي. لكل نموذج تعليقاته الخاصة التي تشرح أحكام النموذج. بينما تحتوي جميع النماذج على أحكام متشابهة ، إلا أن هناك اختلافات مهمة معينة. سنناقش هذه في مقال لاحق. لا تحمل النماذج قوة القانون ولكنها تعمل كإرشاد للحكومات وفي تفسير DTAAs.
سعى استخدام هذه النماذج كنقاط انطلاق في دول المفاوضات الثنائية إلى تجنب مشكلة الازدواج الضريبي من خلال:
- تحديد الحقوق الضريبية لمختلف أنواع الدخل. من أجل تعزيز التنمية الاقتصادية والاستثمارات والتجارة الدولية ، وافقت بعض الدول على التنازل عن حقها في فرض ضرائب على الدخل وبالتالي تجنب الازدواج الضريبي.
- خصم الضريبة المدفوعة في دولة ما من الضريبة المستحقة في الدولة الأخرى. هذا التعويض أو “الائتمان الضريبي” يعني أن الشركة مثقلة بالأعباء فقط إلى الحد الأعلى للضرائب في أي من البلدين.
ساعدت DTAA في التغلب على حجر العثرة الكبير أمام التجارة الدولية الناجحة.
لكن الحكومات ما زالت تخسر الإيرادات
DTAA الثنائية ، مع اتباع النماذج المختلفة بشكل أساسي ، انحرفت عنها في اللغة والمصطلحات المستخدمة. من الواضح أن هذه كانت خاصة بالمفاوضات المطروحة. كانت النتيجة النهائية عددًا كبيرًا من DTAA المماثلة ولكن مع انحرافات كبيرة في بعض الحالات. سعت الشركات متعددة الجنسيات الكبيرة إلى الاستفادة من هذه الانحرافات وفرق المشاركة للنظر في تعظيم فوائد “شبكة المعاهدة”. ولدت مهنة متخصصي الضرائب الدوليين. يتمثل دور أخصائي الضرائب الدولي في إيجاد وسائل مشروعة لتجنب الضرائب في المناطق ذات الضرائب المرتفعة. يفعلون ذلك ، من بين أمور أخرى ، من خلال تحديد موقع الشركات القابضة في ولايات ضريبية منخفضة مع شبكة معاهدة مواتية تؤدي إلى تآكل القاعدة وتحويل الأرباح ، والتي يشار إليها عادةً باسم BEPS من قبل السلطات الضريبية.
اشتعلت الحكومات في جميع أنحاء العالم بهذه التقنيات ، المعروفة أيضًا باسم “التسوق بموجب المعاهدة” وسعت إلى منع ذلك من خلال تدابير مختلفة لمكافحة التجنب. فرضت قوانين الضرائب الأمريكية تدابير لمكافحة التجنب مثل تسعير التحويل ، وقواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة ، وقواعد الرسملة المحدودة ، وشرط تقييد المزايا في DTAAs. ومع ذلك ، يستمر فقدان الإيرادات.
مع مرور الوقت ، تغيرت الطريقة التي تتم بها الأعمال التجارية أيضًا. نتج عن رقمنة العمليات التجارية والتجارة الإلكترونية قدرة شركات التكنولوجيا على الاستفادة من الثغرات في أحكام الضرائب المحلية للبلدان ، وفي لغة DTAA المختلفة. من الجدير بالملاحظة أن أحكام الضرائب و DTAA تهدف إلى معالجة القضايا الضريبية المتعلقة بالأعمال التجارية التقليدية من الطوب والملاط بدلاً من التجارة الرقمية الأحدث. سوف تستغرق سلطات الضرائب بعض الوقت للتحقق من التسرب الذي يواجهونه بسبب التجارة الرقمية.
مبادرات عالمية للتحقق من التسرب الضريبي
لتقليل التأثير السلبي لـ BEPS ، طورت لجنة الشؤون المالية التابعة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 15 خطة عمل وفي نوفمبر 2015 تمت المصادقة عليها من قبل مجلس منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية وقادة دول مجموعة العشرين.
باختصار شديد ، خطط العمل هذه هي كما يلي:
1. التحديات الضريبية من الرقمنة
تسعى خطة العمل إلى معالجة التحديات والصعوبات التي يطرحها الاقتصاد الرقمي في تطبيق القواعد الحالية للضرائب الدولية.
2. تحييد تأثير ترتيبات عدم التوافق الهجين
يسعى إلى تطوير أحكام معاهدة نموذجية وتوصيات عامة للقواعد المحلية المتعلقة بشفافية الكيانات ، والإقامة المزدوجة ، وتطبيق أساليب القضاء على الازدواج الضريبي.
3. قواعد الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة
توصيات عامة لتعزيز القواعد المتعلقة بفرض الضرائب على الشركات الأجنبية الخاضعة للمراقبة.
4. تحديد اقتطاعات الفائدة
نهج مشترك يعتمد على أفضل الممارسات لمنع تآكل القاعدة من خلال دفع فائدة أعلى في تمويل الشركات داخل المجموعة.
5. الممارسات الضريبية الضارة
قواعد إلزامية لتجنب الممارسات الضريبية الضارة من أجل تحسين الشفافية
6. منع إساءة استخدام المعاهدة
أحكام وتوصيات إلزامية لمنع إساءة استخدام المعاهدة. يتضمن اختبار الغرض الأساسي ، وقاعدة تحديد المزايا ، ومعاملات تحويل الأرباح ، والمسؤولية الضريبية على أرباح رأس المال ، وقاعدة مكافحة إساءة الاستخدام للمؤسسات الدائمة الموجودة في ولاية قضائية ثالثة.
7. مركز المنشأة الدائمة
يوصي بإجراء تغييرات في تعريف المنشأة الدائمة لتجنب إنشائها من خلال هيكل Commissionaire أو الإعفاء من نشاط معين أو تقسيم العقود.
8. مراجعة معايير تسعير التحويل الحالية (المشمولة في خطط العمل 8 إلى 10)
إرشادات للتأكد من أن نتائج تسعير التحويل تتماشى مع خلق القيمة في الأصول غير الملموسة والمخاطر ورأس المال والمعاملات الأخرى عالية المخاطر.
9. التسعير التحويلي
كما هو الحال في خطة العمل 8
10. التسعير التحويلي
كما هو الحال في خطة العمل 8
11. تحليل بيانات BEPS
منهجيات لجمع وتحليل البيانات حول BEPS والعمل لمعالجة القضايا الناشئة.
12. قواعد الإفصاح الإلزامي
تصميم قواعد الإفصاح الإلزامي للتخطيط الضريبي الصارم.
13. الإبلاغ عن كل بلد على حدة
التوجيهات المنقحة بشأن إعداد التقارير لكل دولة على حدة لتعزيز الشفافية حول الشركة متعددة الجنسيات.
14. إجراءات الاتفاق المتبادل
يطور حلولًا لمعالجة العوائق التي تحول دون حل النزاعات بين السلطات الضريبية بموجب إجراءات الاتفاق المتبادل ، ويتضمن التحكيم كخيار لتسوية المنازعات.
15. الصك متعدد الأطراف
يوفر تحليلاً للقضايا القانونية المتعلقة بتطوير أداة متعددة الأطراف لتمكين تبسيط تنفيذ قضايا BEPS.
يمكن تنفيذ معظم خطط العمل من خلال التغييرات التي تم إجراؤها في قانون الضرائب المحلي للبلد. ومع ذلك ، فإن خطة العمل 2 (تحييد أثر ترتيبات عدم التوافق الهجين) و 6 (منع إساءة استخدام المعاهدة) و 7 (حالة المنشأة الدائمة) و 14 (إجراء الاتفاق المتبادل) تتطلب اتفاقًا متعدد الأطراف للتنفيذ. وقد أدى ذلك إلى إنشاء صك متعدد الأطراف يُعرف رسميًا باسم “الاتفاقية متعددة الأطراف لتنفيذ التدابير المتعلقة بالمعاهدة الضريبية لمنع تآكل القاعدة الأساسية وتحويل الأرباح”.
إخلاء المسؤولية: هذه المقالة للعلم فقط وننصح القراء بطلب المشورة المهنية قبل التصرف بناءً على المعلومات المقدمة هنا
